РІЧНА ДЕКЛАРАЦІЯ З ПРИБУТКУ
- Яка форма для різних платників
- Які терміни на звітність і сплату податку
- Яку фінзвітність додати
Лютий для бухгалтера традиційно є часом, коли він збирає річну податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (далі — Декларація). Цього разу найбільше плутанини з тим, за якою формою подати Декларацію за 2021 рік. Із цього й розпочнемо.
За якою формою звітувати
Форму Декларації, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897, минулого року чиновники змінювали двічі:
- Наказом № 317 — набрав чинності з 17.08.2021;
- Наказом № 601 — набрав чинності з 17.12.2021.
Податківці вже роз’яснили, що подавати Декларацію за 2021 рік як квартальні, так і річні платники мають за формою, яка враховує зміни з Наказу № 317 (лист ДПС від 27.09.2021 № 21953/7/99-00-21-02-01-07).
Ідентифікатор форми Декларації, за якою слід звітувати за результатами 2021 року, — J0100120:
| Декларація | J0100120 |
|---|---|
| Перелік додатків | J0110320, J0110620, J0111320, J0111420, J0111520, J0111620, J0111720, J0111820, J0112020, J0112820, J0114420, J0114520, J0114620, J0114720 |
Нульовики, які застосовують ставку оподаткування 0% на підставі пункту 44 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (ПК), за результатами 2021 року подають Спрощену податкову декларацію з податку на прибуток за формою, затвердженою постановою КМУ від 09.08.2017 № 592 (абз. 2 п. 49.2 ПК).
Неприбутківці, які відповідають вимогам із пункту 133.4 ПК, за результатами 2021 року складають Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 17.06.2016 № 553 (п. 46.2, пп. 133.4.7 ПК).
Коли подати деку і сплатити податок
1 березня 2022 року — дедлайн для всіх платників податку на прибуток, щоб подати Декларацію за 2021 рік (п. 133.1, 133.2 ПК).
Як річні, так і квартальні платники, подають річну декларацію протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
Сплатити задекларовані податкові зобов’язання маєте протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації (п. 57.1 ПК). Тож суму податку на прибуток за 2021 рік перерахуйте не пізніше ніж 11 березня 2022 року.
Хто подає деку
Останній день, щоб подати деку за 2021 рік – 01.03.2022
Декларацію за 2021 рік мають подати, зокрема:
- високодохідні платники;
- малодохідні платники, тобто ті, в яких бухдохід (за вирахуванням непрямих податків) за 2020 рік не перевищив 40 млн грн. Для них звітний податковий період — календарний рік (пп. «в» п. 137.5 ПК);
- новостворені платники, зареєстровані у 2021 році. Для них перший звітний період розпочинається з дати їх реєстрації і закінчується останнім днем звітного податкового року (пп. «а» п. 137.5 ПК);
- сільгоспники, які не застосовують особливого річного звітного періоду. Йдеться про сільськогосподарські підприємства, які не обрали річного періоду звітування, що починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного (пп. 137.4.1 ПК);
- колишні єдинники, які у 2021 році стали платниками податку на прибуток;
- платники, які ліквідувалися у IV кварталі 2021-го. Для них останнім податковим (звітним) періодом є період, на який припадає дата ліквідації (пп. 137.4.3 ПК);
- нерезиденти, які провадять діяльність на території України через постійні представництва;
- неприбутківці, юрособи-єдинники, ФОПи-загальносистемники та платники єдиного податку, а також фізособи, що провадять незалежну професійну діяльність, які протягом 2021 року виплачували нерезидентам дохід із джерелом походження в Україні (п. 297.5, пп. «г» та «ґ» п. 137.5 ПК; лист ДПС від 19.10.2020 № 4297/ІПК/99-00-05-05-02-06).
Для всіх перелічених в останній позиції платників, які не є платниками податку на прибуток, але подають Декларацію у зв’язку з виплатою доходів нерезидентові, звітним періодом є календарний рік (пп. 133.4.7, пп. «г» та «ґ» п. 137.5 ПК). Тобто, навіть якщо доходи нерезидентові виплатили у першому півріччі 2021-го, відзвітуйте за ними за результатами 2021 року. Такі платники мають заповнювати не всю Декларацію, а лише:
- додаток ПН — їх кількість залежить від того, скільком нерезидентам виплачували дохід протягом року;
- додаток ПП — якщо застосовували знижену ставку податку чи звільнення відповідно до міжнародного договору;
- відмітку в спеціальному полі 10 «Особливі відмітки» основної частини Декларації, де зазначити свій тип декларанта;
- рядки 23 ПН — 25 основної частини Декларації;
- відмітку про кількість поданих додатків ПН у полі «Наявність додатків12» та відмітку «+» у клітинці «ПП», якщо заповнювали додаток ПП.
Решту рядків Декларації і додатків до неї заповнювати і подавати не треба.
Як подати
11.03.2022 – Дедлайн для сплати задекларованого податку
Способи подання Декларації до податкових органів перелічені у статті 49 ПК. Вони залежать від категорії, до якої належить підприємство за величиною (табл. 1).
Таблиця 1
Способ подання Декларації
| Категорія підприємства за величиною | Спосіб |
|---|---|
| Великі та середні | Винятково в електронній формі (п. 49.4 ПК) |
| Малі та мікропідприємства | Один із трьох варіантів: • особисто або через уповноважену особу; • поштою з повідомленням про вручення й описом вкладення. Надішліть Декларацію за п’ять днів до дедлайну; • в електронній формі (п. 49.3 ПК) |
Величину підприємства визначайте за статтею 2 Закону про бухоблік.
Яку фінзвітність і додатки включити
Фінзвітність — додаток до Декларації та її невід’ємна частина (абз. 3 п. 46.2 ПК). Яку фінзвітність подати разом із Декларацією за 2021 рік, також залежить від категорії, до якої належить підприємство (табл. 2).
Таблиця 2
Яку фінзвітність подати
| Категорія підприємства | Пакет фінзвітності |
|---|---|
| Підприємства, які складають фінзвітність за НП(С)БО | Річна, яка включає: • Баланс; • Звіт про фінансові результати; • Звіт про рух грошових коштів; • Звіт про власний капітал; • Примітки до річної фінансової звітності (ЗІР, підкатегорія 102.20.02) |
| Малі та мікропідприємства (крім тих, що застосовують МСФЗ) | Скорочена за показниками у складі Балансу і Звіту про фінансові результати за формами № 1-м, № 2-м або № 1-мс, № 2-мс відповідно (ЗІР, підкатегорія 102.20.02) |
| Підприємства, які зобов’язані оприлюднювати фінзвітність (вони ж підприємства, які складають фінзвітність за МСФЗ) | Ще не перевірені аудиторами: • Звіт про фінансовий стан (Баланс); • Звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (Звіт про фінансові результати) (абз. 2 п. 46.2 ПК) |
Платники, які за Законом про бухоблік зобов’язані оприлюднювати фінзвітність, надають податківцям повний комплект річної фінзвітності за 2021 рік, що вже перевірили аудитори, не пізніше ніж 10 червня наступного за звітним року, тобто не пізніше ніж 10.06.2022 (абз. 4 п. 46.2 ПК).
Податківці наполягають, що разом із перевіреною річною фінзвітністю платник має подати й аудиторський звіт.
Платник податку, який зобов’язаний оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом через приватну частину Електронного кабінету, має можливість надіслати до контролюючого органу у строк не пізніше 10 червня року, наступного за звітним:
• річну фінансову звітність у форматі XML за допомогою режиму «Введення звітності»;
• аудиторський звіт разом із супровідним листом у форматі pdf (обмеження 5 МБ) за допомогою режиму «Листування з ДПС».
ЗІР, підкатегорія 102.20.01
Якщо не подасте до органу ДПС фінзвітність разом із Декларацією як її невід’ємну частину, податківці не визнають таку звітність податковою декларацією (ЗІР, категорія 102.22).
Не забудьте проставити позначку «+» у чарунці «ФЗ» таблички «Наявність додатків» залежно від того, за якими стандартами звітуєте — НП(С)БО чи МСФЗ. А також позначку про форми фінзвітності, що подаєте разом із Декларацією, у табличці «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності».
Додатки до окремих рядків Декларації заповнюйте і подавайте, тільки якщо маєте показники до заповнення. Порожніх додатків не подавайте.
Якщо будь-який рядок Декларації або додатка до Декларації не заповнюється через відсутність операції (суми), то такий рядок прокреслюється.
Додатки до окремих рядків Декларації, не заповнені через відсутність операцій (показників), до контролюючого органу не подаються.
Про наявність додатків, які подаються разом з Декларацією, платник податку зазначає в основній частині Декларації (таблиця «Наявність додатків»).
ЗІР, підкатегорія 102.20.02
Якщо подаєте Декларацію в електронному вигляді, так само подавайте і фінзвітність (абз. 3 п. 49.4 ПК).
Чи дублювати рішення про незастосування різниць
Платник, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухобліку за останній річний звітний період, не перевищує 40 млн грн, має право не застосовувати коригування фінрезультату до оподаткування на всі різниці з розділу III ПК. Ухвалити таке рішення можете лише один раз протягом безперервної сукупності років, у кожному з яких дотримуєте 40-мільйонного критерію (пп. 134.1.1 ПК).
Щоб відмовитися від коригувань, в основній частині Декларації в полі:
- «Наявність рішення» проставте позначку «+»;
- «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» зазначте номер і дату розпорядчого документа підприємства, на підставі якого ухвалили рішення про незастосування різниць.
Податківці пояснюють:
Якщо у наступних звітних (податкових) періодах такий платник використовує право на незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування, то у Деклараціях також проставляється відповідна позначка із зазначенням інформації щодо номера та дати розпорядчого документа підприємства, на підставі якого прийнято таке рішення в Декларації за перший рік в такій безперервній сукупності років.
ЗІР, підкатегорія 102.20.02
Тож контролери наполягають, що платники, які раніше ухвалили рішення не застосовувати різниці та їхній річний бухдохід не перетнув межу 40 млн грн, мають проставляти позначку та реквізити наказу про незастосування різниць у всіх наступних деклараціях.
Посилання: https://egolovbuh.mcfr.ua/952544
