Причина, з якої Мінфін вніс зміни до форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі — Декларація), незмінна — відомство продовжує «підганяти» форму деки до чинних норм Податкового кодексу України (ПК). Цього разу зміни затвердили Наказом № 317.+
Перейматися не варто — зміни не масштабні. Проте ознайомитися з ними необхідно.
Основна частина
Основну частину Декларації чиновники доповнили новим рядком 7.1. Його заповнюватимуть платники-нерезиденти, якщо провадять діяльність на території України через постійне представництво. Ця зміна зумовлена тим, що з 01.01.2021 платником податку на прибуток є саме нерезидент, який провадить господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримує доходи із джерелом походження в Україні, а не його постійне представництво (пп. 133.2.2 ПК).
У новому рядку платники-нерезиденти зазначатимуть:+
- повне найменування постійного представництва/відокремленого підрозділу, через який нерезидент провадить діяльність в Україні;
- код ЄДРПОУ постійного представництва;
- ідентифікатор об’єкта оподаткування (за відсутності коду ЄДРПОУ);
- місцезнаходження постійного представництва/відокремленого підрозділу;
- найменування органу контролю за місцем обліку постійного представництва/відокремленого підрозділу нерезидента.
У виносці 2 Мінфін уточнює: якщо нерезидент провадить діяльність на території України через постійне представництво, у рядку 7.1 слід зазначити код за ЄДРПОУ такого постійного представництва. Якщо нерезидент провадить діяльність через неакредитований відокремлений підрозділ, варто зазначити ідентифікатор об’єкта оподаткування згідно з повідомленням про такий об’єкт оподаткування, що він подав до органу контролю відповідно до вимог пункту 63.3 ПК.
Додаток ПН
У додатку ПН до рядка 23 ПН Декларації тепер є місце, щоб відобразити інформацію про нерезидента, який є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу із джерелом походження в Україні. Цю інформацію заповнюйте, якщо застосовуєте положення міжнародного договору про звільнення від оподаткування або зменшуєте ставку податку під час виплати доходу нерезидентові — бенефіціарному (фактичному) отримувачу (власнику) доходу (ст. 103 ПК).
У додатку ПН платник додатково зазначатиме:+
- повне найменування нерезидента, який є бенефіціаром (фактичним отримувачем доходу);
- місцезнаходження нерезидента-бенефіціара;
- код нерезидента у країні резиденції та позначку про відсутність статусу юридичної особи. У виносці 3 пояснюють, що цю інформацію слід вносити коли нерезидент є утворенням без статусу юридичної особи відповідно до законодавства іноземної держави (території). Її зазначають на підставі контракту/договору, реєстраційних даних нерезидента тощо;
- назву країни резиденції нерезидента-бенефіціара;
- код країни резиденції;
- позначку про наявність офшорного статусу.
Додаток АМ
Таблицю «Інформація щодо нарахованої амортизації» Додатка АМ Декларації чиновники доповнили новим рядком КП «Капіталізовані проценти, включені до собівартості необоротних активів (підпункт 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)». Він розміщений після підсумкового рядка А17 таблиці.+
Поява рядка КП продиктована тим, що для обчислення коригувальної різниці з пункту 140.2 ПК платник має вести окремий облік процентів, що були капіталізовані, тобто їх включили до собівартості необоротного активу за правилами НП(С)БО або МСФЗ.
Додаток РІ
Додаток РІ Декларації також зазнав несуттєвих змін.+
Змінили рядок 3.1.14, у якому відображали коригувальну різницю з підпункту 140.5.15 ПК, що вже не існує. Відтепер у цьому рядку записуватимете іншу коригувальну різницю з підпункту 140.5.16 ПК.
Нагадаємо, платники мають збільшити фінрезультат до оподаткування на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, що їх здійснили в поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше за їх суму) і зарахували до витрат поточного звітного періоду згідно з НП(С)БО або МСФЗ (пп. 140.5.16 ПК).+
Разом із цим у додатку РІ з’явився новий рядок 3.2.6. У ньому платники зазначатимуть суму зменшувальної коригувальної різниці з підпункту 140.4.8 ПК. За нею платник має зменшити фінрезультат на суму бюджетних грантів, що отримав і зарахував до складу доходів звітного періоду згідно з НП(С)БО або МСФЗ.
«Грантові» різниці мають застосовувати всі платники податку на прибуток, як високодохідні, так і малодохідні, які не мусять коригувати фінрезультат до оподаткування на різниці з розділу ІІІ ПК (пп. 134.1.1 ПК).
Додаток РІ доповнили також новими рядками:+
- 4.2.22 — у ньому відображайте суму отриманої одноразової компенсації згідно із Законом № 1071, яку включили до складу доходів звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (п. 54 підрозд. 4 розд. XX ПК);
- 4.2.23 — тут відображайте суму списаних штрафних санкцій і пені згідно з пунктом 2-3 і списаного податкового боргу згідно з пунктом 2-4 підрозділу 10 розділу XX ПК, яку включили до складу доходів звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (п. 54 підрозд. 4 розд. XX ПК).
Період звітування
Наказ № 317 набирає чинності з дня його офіційного опублікування, тобто із 17 серпня 2021 року. Це означає, що вперше звітувати за оновленою формою Декларації квартальні платники мають за IV квартал 2021 року (п. 46.6 ПК). Найімовірніше, річні платники також звітуватимуть за оновленою формою за результатами 2021 року. Однак, як завжди, слід зачекати офіційних роз’яснень від податківців.
Посилання: https://egolovbuh.mcfr.ua/916484
