Порядок медичного страхування регулює Закон України «Про страхування» вiд 07.03.1996 № 85/96-ВР (далi — Закон № 85). У ньому визначено, що медичне страхування може бути добровільним та обов’язковим. Але допоки законодавець не встановив порядку і правил проведення обов’язкового медичного страхування, воно може бути лише добровільним.
Як уникнути ризиків під час вибору страховика для медичного страхування працівників
Обираючи страховика, перевірте:
— чи має він ліцензію на проведення бажаного виду страхування;
— який його фінансово-економічний стан.
Для чого це потрібно? По-перше, якщо підприємство укладе договір зі страховою компанією, яка не має відповідної ліцензії, такий договір визнають недійсним. Як наслідок, під час перевірки податківці можуть не визнати витрати на страхові платежі, що їх сплатили такій компанії. По-друге, у разі її банкрутства держава не гарантує повернення сплачених страхових платежів.
Копію ліцензії зажадайте у страховика. Можна також знайти потрібну інформацію на офіційному сайті Нацкомфінпослуг. Фінансово-економічний стан компанії визначайте на підставі її фінансової і страхової звітності. Страхові компанії зобов’язані оприлюднювати такі звіти на своїх офіційних сайтах.
Як укласти договір медичного страхування працівників
Договір страхування укладають у письмовiй формi. Якщо страхувальникові нададуть страхове свiдоцтво (полiс, сертифiкат), це також свідчитиме про укладення договору страхування (ст. 981 Цивiльного кодексу України).
Разом із полісом застрахована особа, як правило, отримує персональну страхову карту. Страховик зобов’язаний організувати й фінансувати надання медичних послуг застрахованим особам на підставі такої карти.
У договорі, з-поміж іншого, передбачають розмір страхових платежів (внесків і премій) та порядок їх сплати. Зазвичай договори добровільного медичного страхування укладають строком на один рік з одноразовим страховим платежем. Однак можливий і варіант зі сплатою платежів щомісяця, по кварталу тощо.
Скільки необхідно зберігати накази про призначення страхових виплат?
Наказ про призначення страхових виплат за соціальним страхуванням створю керівник медзакладу. Такий документ є новим у діловодній практиці, та він входить до Переліку типових документів, що створюються під час діяльності державних органів та органів місцевого самоврядування, інших установ, підприємств та організацій, із зазначенням строків зберігання документів. Але у чинних нормах не врегульовано питання щодо термінів зберігання цього наказу.
Проте варто звернути увагу на те, що рішення про призначення усіх типів держдопомоги мають зберігатися не менш ніж п’ять років. Через це для наказів, які стосуються страхових виплат, також можна встановити п’ятирічний строк.
До наказів з основної діяльності відносяться й такі, що визначають:
— порядок нарахування страхових виплат;
— уповноважених осіб для прийняття рішень про їх призначення;
— розгляд листків непрацездатності.
Тож зберігати їх слід:
— до ліквідації організації (йдеться про організації, які під час діяльності не створюють документи НАФ);
— постійно (в організаціях, які під час діяльності створюють документи НАФ).
Як визначити фінрезультат у разі медичного страхування працівників
Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємство визначає шляхом коригування фінансового результату до оподаткування (прибутку чи збитку) за даними бухгалтерського обліку на податкові різниці (пп. 134.1.1 ПК). Показавши страхові виплати у витратах (субрахунок 949), враховуйте їх, коли визначаєте об’єкт оподаткування податком на прибуток. Податкових різниць для страхових виплат не передбачено.
Збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму страхових виплат, що визнали у бухгалтерському обліку витрат, мусите в тому разі, якщо порушено умови договору страхування, наведені в пп. 14.1.52-1 ПК. Наприклад, страхову виплату згідно з договором виплатили працівникові, а не медичному закладу. Або строк дії договору менший за рік. Або у договорі передбачено в разі його розірвання повернути страхові платежі працівникові. Сам лише факт звільнення працівника чи розірвання договору добровільного медичного страхування не впливає на податкові наслідки відповідно до статті 123-1 ПК. Такої думки і податківці (ЗІР, категорія 102.13).
Які ПДВ-наслідки медичного страхування працівників
Надання послуг із страхування не оподатковують ПДВ (пп. 196.1.3 ПК). Але ця пільга стосується страхових компаній.
Придбає страхові послуги підприємство — послуги без ПДВ. Тому вартість придбаних послуг відображайте у рядку 10.3 податкової декларації з ПДВ.
Чи оподатковують ПДФО та військовим збором вартість медичного страхування працівників
ПДФО
Із 01.01.2022 не включають до оподаткованого доходу суму страхових платежів, що підприємство сплатило страховій компанії на користь працівників, за договорами добровільного медичного страхування. Звільнення від ПДФО діє в межах 30% зарплати, що нарахували працівнику. Підстава — підпункт «в» підпункту 164.2.16 Податкового кодексу України (ПК).
Військовий збір
Об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, що оподатковуються ПДФО (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). При цьому звільнені від оподаткування ПДФО доходи не оподатковуються й військовим збором, крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 ПК (пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).
Тож суму страхових платежів, що підприємство сплатило страховій компанії на користь працівників, за договорами добровільного медичного страхування, в межах 30% зарплати, що нарахували працівнику, не оподатковують військовим збором.
Як визначити базу нарахування ЄСВ на медичне страхування працівників
Внески роботодавця за договорами добровiльного медичного страхування працiвникiв i членів їхніх сiмей не належать до фонду оплати праці (п. 3.5 Iнструкцiї зi статистики заробiтної плати, затвердженої наказом Держкомстату вiд 13.01.2004 № 5;далi — Iнструкцiя № 5). Крім того, на такі платежі не нараховують ЄСВ (п. 2 розд. ІІ Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок грошових коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 № 1170).
Як відобразити у звітності суми сплачених страхових внесків щодо страхування працівників від нещасних випадків
Як відобразити у Д1 та Д4 Податкового розрахунку з ПДФО та ЄСВ суми сплачених страхових внесків щодо страхування працівників від нещасних випадків та медичного страхування?
Платежі згідно з договорами добровільного медичного страхування працівників і членів їх сімей належать до переліку видів виплат, на які не нараховують ЄСВ (п. 2 розд. ІІ Переліку № 1170). Тому до Д1 такий платіж включати не потрібно. Щодо страхування працівників від нещасних випадків, то страхові внески за кожного працівника та суми сплаченого ЄСВ відображайте у Д1Розрахунку у складі заробітної плати у місяці, коли сплатили такі страхові внески за договором страхування працівників від нещасних випадків.
У 4ДФ відображайте:
- у рядках 3а і 3 — нараховані доходи у зв’язку зі сплатою страхових внесків, у тому числі й за медичним страхуванням, із застосуванням натурального коефіцієнту;
- у рядках 4а і 4 — утриманий і сплачений ПДФО;
- у рядках 5а і 5 — утриманий і сплачений ВЗ (із бази без застосування коефіцієнту);
- персоніфіковано у місяці сплати страхових внесків з ознакою доходу «124».
При цьому зауважте, що сплатити ПДФО і ВЗ потрібно протягом 3 банківських днів з дня сплати страхових внесків (пп. 168.1.4 ПК).
Приклад відображення див. у Таблиці:
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5а | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Доходи у негрошовій формі (медичне страхування + страхування від нещасного випадку для працівника у розмірі 10 тис. грн). | ||||||||||||
| 1 | 8888888888 | 12195,12 | 12195,1 | 2195,12 | 2195,12 | 150 | 150 | 124 | — | — | — | — |
Як відобразити в бухобліку операції з медичного страхування працівників
Підприємство може застрахувати одного, декількох або всіх працівників. Фактор масовості на облік та оподаткування не впливає.
Якщо страхування масове, та ще й передбачене у колективному договорі як додаткова соціальна гарантія, списуйте ці витрати у дебет того рахунку, на який списуєте заробітну плату відповідних працівників:
- рахунки 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» — робітники;
- рахунок 92 «Адміністративні витрати» — адмінперсонал;
- рахунок 93 «Витрати на збут» — служби збуту тощо.
Внески підприємств згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їхніх сімей є іншими виплатами, що не належать до фонду оплати праці (п. 3.5 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держстату від 13.01.2004 № 5).
Отже, немає підстав вважати таку виплату заробітною платою. Тому страхові платежі відображайте винятково на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».
Витрати на медичне страхування відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» входять до складу інших операційних витрат. Тобто пишіть їх у дебет субрахунку 949 у кореспонденції із кредитом субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами». А внески страховій компанії обліковуйте на субрахунку 654 «За індивідуальним страхуванням» (лист Мінфіну від 22.03.2010 № 31-34000-20-10/6144).
Резюме
Медичне страхування працівників є добровільним. Суми страхових платежів, в межах 30% зарплати, що нарахували працівнику не включайте до загального оподатковуваного доходу працівника. ЄСВ на суму доходу працівника у вигляді страхових платежів не нараховуйте.
Посилання: https://egolovbuh.mcfr.ua/1042115
