Строки давності для податкових перевірок у 2026 році: які періоди ще можуть перевірити податківці, коли спливають 1095 днів та чи можна знищувати первинні документи. Розбираємо 8 найпоширеніших запитань для ТОВ щодо ПДВ, податку на прибуток і єдиного податку та показуємо граничні дати для перевірок у вересні-грудні 2026 року й на початку 2027 року
Нагадуємо, що наприкінці липня 2026 року (1095-й день від 01.08.2023 припадає на 30.07.2026) для більшості платників податків припинив діяти вплив «ковідного» та «воєнного» мораторіїв на строки давності.
Відповідаємо на 8 найпоширеніших запитань щодо строків давності для податкових перевірок. Розглянемо лише звичайні податки ТОВ (ПДВ, податок на прибуток, єдиний податок) для типових платників (без нерезидентів, ТЦУ тощо) на прикладі планових документальних перевірок з акцентом на вересень-грудень 2026 і плани-графіки 2027.
Податок / декларація | Гранична дата подання | 1095 днів спливають | Чи можна визначити ПЗ восени 2026 / у I кв. 2027 |
| Прибуток, рік 2020 | 01.03.2021 (пауза) | 30.07.2026 (відлік з 01.08.2023) | ні, строк на нарахування вже сплив |
| Прибуток, рік 2021 | 01.03.2022 (пауза) | 30.07.2026 | ні |
| Прибуток, рік 2022 | 01.03.2023 (пауза) | 30.07.2026 | ні |
| Прибуток, півріччя 2023 (квартальні платники) | 09.08.2023 | 08.08.2026 | ні, за окремою декларацією |
| Прибуток, три квартали 2023 (квартальні платники) | 09.11.2023 | 08.11.2026 | так, у вересні-жовтні, якщо ППР до 08.11.2026 |
| Прибуток, рік 2023 | 29.02.2024 | 28.02.2027 | так, якщо ППР винесуть до 28.02.2027 |
| ПДВ, січень-червень 2023 | до 20.07.2023 (пауза) | 30.07.2026 | ні |
| ПДВ, липень 2023 | 21.08.2023 | 20.08.2026 | ні, на осінь 2026 уже пізно |
| ПДВ, серпень 2023 і пізніше | від 20.09.2023 | від вересня 2026 далі | так, якщо ППР встигнуть до 1095-го дня саме цієї декларації |
| ЄП 3 групи, I квартал 2023 | 10.05.2023 (пауза) | 30.07.2026 | ні, як за окремим звітом |
| ЄП 3 групи, півріччя 2023 | 09.08.2023 | 08.08.2026 | ні, як за окремим звітом |
| ЄП 3 групи, 9 місяців 2023 | 09.11.2023 | 08.11.2026 | так, у вересні-жовтні, якщо ППР до 08.11.2026; у листопаді вже ні |
| ЄП 3 групи, рік 2023 | 09.02.2024 | 08.02.2027 | так, щодо цієї декларації (передусім IV квартал 2023), якщо ППР винесуть до 08.02.2027. Є аргументи, що річна декларація не відкриває заново I квартал і півріччя 2023, проте контролюючий орган виходить із протилежного через наростаючий підсумок (див. ЗіВ № 1) |
| Будь-яка декларація з дедлайном до 01.08.2023, подана вчасно і без УР | дата в паузі | 30.07.2026 | ні: ні перевірити, ні нарахувати |
| Уточнюючий розрахунок | день подання УР | +1095 днів від дати УР | так, але лише щодо виправлених сум і лише якщо ППР до нового 1095-го дня |
1. Які роки ТОВ можуть включити в планову документальну перевірку восени 2026-го?
Тільки податкові декларації, за якими 1095 днів від граничної дати ще не вийшли на дату винесення ППР (див. ЗіВ №4). За річним прибутком за 2023 рік зобов’язання можуть визначити до 28.02.2027. ПДВ за першу половину 2023-го вже «закритий».
Періоди, гранична дата яких була до 01.08.2023 (зокрема вчасні річні декларації 2020-2022), для планової перевірки вже не беруть, якщо не було підстав для зупинення відліку за п. 102.3 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) (див. ЗіВ № 3).
Для ТОВ 3 групи єдиний податок рахують так само, як інші податки: 1095 днів від граничної дати декларації. Річна декларація за 2023 рік (09.02.2024) тримає цей рік відкритим для визначення зобов’язання до лютого 2027-го, а окремі квартальні звіти за I квартал і півріччя 2023-го вже поза строком.Застереження
Декларація з єдиного податку 3 групи для юридичних осіб (як і квартальна декларація з податку на прибуток) заповнюється наростаючим підсумком. Тому контролюючий орган виходить із того, що заниження доходу I кварталу спотворює річний показник і зобов’язання можна визначити за річною декларацією, строк за якою не сплив. Аргумент платника про самостійний строк давності кожного квартального звіту спирається на прив’язку п. 102.1 ПКУ до конкретної декларації, проте питання не є остаточно врегульованим.
2. Чому не три останні роки діяльності і не «з 2020-го»?
Пункт 102.1 ПКУ рахує не календарний рік роботи, а конкретну декларацію.
Рахуються 1095 днів після останнього дня, коли цей звіт мали подати (або після дня фактичного подання, якщо спізнилися).
Формула «з 2020-го по сьогодні» працювала, поки до 1095 додавали паузу, тобто карантинно-воєнні зупинення обчислення строків. Ця пауза вже вичерпалася влітку 2026-го.
3. Що було з паузою і чому 2020-2022 закрилися майже разом?
З 18.03.2020 по 31.07.2023 включно строк не йшов (1231 день).
Для більшості планових перевірок відлік 1095 днів відновили з 01.08.2023. У річних декларацій за 2020, 2021 і 2022 гранична дата якраз припала на паузу, тому всі 1095 днів пішли з 01.08.2023 і спливли 30.07.2026.Індивідуальні підстави зупинення
Крім карантинного та воєнного зупинення, відлік строку давності зупиняється з підстав п. 102.3 ПКУ, зокрема на будь-який період, протягом якого контролюючому органу згідно із законом або рішенням суду заборонено проводити перевірку платника (пп. 102.3.2). Але це вже нюанси.
4. Якщо в наказі на перевірку в I кварталі 2027 року знову напишуть «з 2020 року»
2020-2022 роки уже поза 1095 днями.
Реально під ударом залишається річний прибуток за 2023-й, і лише якщо до 28.02.2027 встигнуть визначити зобов’язання (винести ППР), плюс новіші декларації.
До допуску варто письмово заперечити закриті періоди, посилаючись на граничні дати звітів, а не на «три роки діяльності». Після спливу строку не можна ні донарахувати, ні перевіряти цей період (постанова Верховного Суду від 19.12.2024 у справі № 440/4414/18).Ризик недопуску
Заперечення варто фіксувати письмово, проте повний відкриває контролюючому органу шлях до адміністративного арешту майна за пп. 94.2.3 ст. 94 ПКУ. У більшості випадків раціональніше допустити перевірку із зафіксованими запереченнями і оскаржувати ППР.
Важливо! Строк у 1095 днів за п. 102.1 ПКУ застосовується до дати нарахування грошового зобов’язання, тобто до дати ППР, а не до дати наказу чи першого дня перевірки. Якщо протягом цього строку суму не визначили, платник вільний від зобов’язання. На практиці податківці часто роблять інакше: ставлять період у наказ, якщо перевірка лише починається до 1095-го дня, і виносять ППР уже після його спливу. Такий підхід суперечить п. 102.1 ПКУ. Верховний Суд прямо вказав: після закінчення строку контролюючому органу заборонено і донараховувати, і проводити перевірку цього періоду (постанова ВС від 19.12.2024 у справі № 440/4414/18 і більш ранні рішення Суду.
5. Чи «відкриває» 2020-2022 те, що потім подавали уточнення?
Лише в межах сум, які самі виправили.
Від дати уточнюючого розрахунку йдуть нові 1095 днів тільки щодо цих сум. Решту показників того самого звіту новий строк не подовжує (абзац другий п. 102.1 ПКУ, який у чинній редакції прямо містить застереження «в межах поданих уточнень»).
6. Чи означає сплив строку, що показники закритого періоду більше не досліджують?
Ні.
Сплив строку за п. 102.1 ПКУ стосується визначення зобов’язання за конкретною декларацією. Якщо із закритого періоду до відкритих декларацій перейшли перехідні показники, зокрема від’ємне значення ПДВ або від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток, контролюючий орган досліджує первинні документи, що сформували перенесену суму, і донараховує вже у відкритому періоді. Судова практика здебільшого визнає це правомірним, оскільки саме нарахування відбувається в межах строку за відкритою декларацією. Тому теза про «закритий» ПДВ за першу половину 2023 року стосується нарахування за такими деклараціями, але не звільняє від обов’язку документально підтверджувати від’ємне значення, яке дійшло до 2024-2026 років.
7. Коли 1095 днів ТОВ не рятують навіть на плановій?
Якщо декларацію за період не подавали взагалі (пп. 102.2.1 ПКУ).
Або є вирок за ухилення чи справу закрито з нереабілітуючих підстав (пп. 102.2.2 ПКУ), або вирок за ст. 369 чи 369-2 КК за умов пп. 102.2-1 ПКУ. ЄСВ до цих запитань не входить: там строку статті 102 немає (ч. 16 ст. 25 Закону Закон України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»). Сюди ж належать випадки зупинення відліку за п. 102.3 ПКУ (див. ЗіВ № 3).
8. Рік уже не перевіряють. Чи можна знищити первинку?
Ні.
Строк давності перевірки і строк зберігання документів це різні речі. Для більшості ТОВ первинка лежить 1825 днів (пп. 44.3.2 ПКУ), не 1095.
Строк 1825 днів стосується первинних документів, регістрів обліку та фінансової звітності осіб, визначених п. 133.1, пп. 133.2.2 і п. 133.4 ст. 133 ПКУ, а також юридичних осіб на спрощеній системі. Для інших документів застосовується 1095 днів, для документів за ст. 39 і 39-2 ПКУ – 2555 днів. Закритий для планової перевірки 2022 рік не означає, що архів можна викинути.
Крім того, строки зберігання за п. 44.3 ПКУ продовжуються на період зупинення відліку строку давності у випадках, передбачених п. 102.3 ПКУ та розділом XX Кодексу. Тобто фактичний строк зберігання за 2020-2023 роки навіть довший за 1825 днів.
Джерело: 7eminar
