Мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) визначається відповідно до пп. 14.1.114-2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) для земельних ділянок сільськогосподарського призначення, які перебувають у власності або користуванні платника податків.
МПЗ визначається за той період податкового (звітного) року, протягом якого земельна ділянка перебувала у власності або користуванні платника податків (пп. 38-1.1.4 ПКУ).
Порядок розрахунку та зменшення МПЗ для платників податку на прибуток встановлено п. 141.9 ПКУ.
Під час визначення суми, на яку можна зменшити загальне МПЗ, враховуються сплачені протягом звітного року:
- податок на прибуток;
- ПДФО та військовий збір із зарплати працівників і виплат за договорами оренди сільгоспземель;
- єдиний податок (у разі переходу зі спрощеної на загальну систему);
- земельний податок за сільськогосподарські угіддя;
- рентна плата за спеціальне використання води;
- 20% витрат на орендну плату за окремі земельні ділянки.
Водночас пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ передбачають, що до такої суми не включаються помилково або надміру сплачені податки та збори.
Згідно з пп. 14.1.115 ПКУ надміру сплачені грошові зобов’язання – це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.
Податковий борг – це сума узгодженого грошового зобов’язання, не сплаченого платником податків у встановлений ПКУ строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному ПКУ (пп. 14.1.175 ПКУ).
Разом із тим, згідно з п. 87.1 ПКУ, джерелом сплати податкових зобов’язань або погашення податкового боргу можуть бути як власні кошти платника, так і наявна переплата (п. 43.4-1 ПКУ). Тобто якщо нараховані у звітному році податкові зобов’язання були погашені за рахунок переплати, що виникла в попередніх періодах, вони вважаються сплаченими.
Таким чином, платники податку на прибуток, які звітують поквартально або раз на рік, мають право зменшити суму загального МПЗ на суми податків, зборів і платежів, визначених пп. 141.9.2 – 141.9.3 ПКУ, якщо:
- вони були нараховані у звітному році та погашені за рахунок переплати, сформованої в минулих податкових періодах;
- або йдеться про погашений податковий борг у межах таких податків і зборів, який не був врахований при визначенні МПЗ за попередній звітний рік.
Отже, сплачені за рахунок переплати податкові зобов’язання та погашений податковий борг можуть враховуватися для зменшення загального МПЗ.
Про це нагадали податківці Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП.
Посилання: https://medoc.ua/blog/chi-mozhna-vrahuvati-pereplatu-ta-pogashenij-podatkovij-borg-pri-rozrahunku-mpz-
