Одним із способів захисту цивільних прав та інтересів є, зокрема, відшкодування збитків, іншої майнової шкоди, а також моральної (немайнової) шкоди. Це визначено вимогами ст. 16 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).
Неустойка (штраф, пеня) – це грошова сума або інше майно, яке боржник зобов’язаний передати кредиторові у разі порушення свого зобов’язання (ст. 549 ЦКУ).
Відповідно до п. 177.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) об’єктом оподаткування фізичної особи – підприємця на загальній системі оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою у грошовій та негрошовій формах) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з провадженням господарської діяльності.
До складу загального оподатковуваного доходу ФОП включається виручка, отримана у грошовій (готівковій або безготівковій) та натуральній формах. Водночас до такого доходу не належать пасивні доходи (проценти, дивіденди, роялті), страхові виплати та страхові відшкодування, бюджетні гранти, а також доходи від продажу рухомого чи нерухомого майна, що належить фізичній особі на праві власності та використовується у її господарській діяльності.
Отже, суми неустойки (штрафів, пені), а також відшкодування матеріальної чи моральної (немайнової) шкоди, що надходять фізичній особі – підприємцю на загальній системі оподаткування у зв’язку з невиконанням договорів, пов’язаних із здійсненням підприємницької діяльності (у тому числі за рішенням суду), не включаються до підприємницького доходу ФОП.
Разом з тим такі суми підлягають оподаткуванню як доходи фізичної особи відповідно до норм розділу IV ПКУ.
Так, відповідно до пп. 163.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, визначено ст. 165 ПКУ. Крім того, згідно з пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ від оподаткування військовим збором звільняються доходи, які відповідно до розділу IV ПКУ не включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи або оподатковуються за нульовою ставкою, за винятком випадків, прямо передбачених ПКУ.
Водночас п. 164.2 ПКУ визначає перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи. До них, зокрема, належать:
- дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або моральної (немайнової) шкоди (пп. 164.2.14 ПКУ);
- сума грошового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку як додаткове благо, крім випадків, коли таке відшкодування здійснюється за рахунок бюджету відповідно до закону або звільняється від оподаткування (пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ);
- інші доходи, не зазначені у ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 ПКУ).
Зазначені доходи оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18% відповідно до п. 167.1 ПКУ, а також є об’єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5% згідно з п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Нарахування, утримання та сплата ПДФО і військового збору здійснюються у порядку, визначеному ст. 168 ПКУ та п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. Якщо дохід виплачує податковий агент, він зобов’язаний утримати із суми такого доходу ПДФО та військовий збір під час його нарахування (виплати).
Таким чином, суми неустойки (штрафів, пені), а також відшкодування матеріальної чи моральної (немайнової) шкоди, що надходять фізичній особі – підприємцю на загальній системі оподаткування за невиконання договорів (у т. ч. за рішенням суду), не включаються до доходу від підприємницької діяльності. Водночас такі надходження є оподатковуваним доходом фізичної особи та підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.
Таке роз’яснення розміщено на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 104.04.
Посилання: https://sota-buh.com.ua/news/chy-vklyuchaietsia-do-dokhodu-fop-zahalnyka-suma-neustoiky-ta-vidshkoduvannia-shkody
