ЧИ ПОРУШУЄТЕ ЗАКОНОДАВСТВО, КОЛИ
- Не сплачуєте земельний податок за наявності орендного коду
- Реалізуєте складні побутові товари на одній з торговельних точок
- Надаєте поворотну чи безповоротну фінансову допомогу
- Оновили види діяльності за КВЕД і не внесли дані до реєстру
Спрощена система оподаткування надає певні переваги у вигляді звільнення від сплати деяких податків і зборів. Але потрібно дотримати правил та обмежень. Утім, не завжди такі умови чітко прописані в податковому законодавстві. І тоді натхнення податківців ніщо не стримує.
Ми зібрали у статті останні роз’яснення ДПС щодо діяльності платників єдиного податку. Дізнайтеся, до чого прискіпуються контролери й чи не запишуть вас раптом у порушники законодавства.
Зазначив як вид діяльності послуги оренди нерухомого майна та ділянок і не сплачує земельного податку
Позиція контролерів: Якщо під час реєстрації єдинник заявив вид діяльності за кодом 68.20 КВЕД «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна», він зобов’язаний нараховувати і сплачувати земельний податок, навіть якщо не провадить таку діяльність.
Платники єдиного податку другої і третьої груп звільнені від обов’язку нараховувати і сплачувати земельний податок, а також подавати податкову звітність з податку на майно щодо земельного податку (пп. 4 п. 297.1 Податкового кодексу України; ПК). Таке звільнення поширюється на площу або частку площі земельної ділянки, яку єдинник використовує для провадження господарської діяльності. Виняток — надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, розміщеного на них, в оренду (найм, позичку)1.1 Зміни до підпункту 4 пункту 297.1 ПК вніс Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 № 466-IX.
Отже, від сплати земельного податку звільнені єдинники, які мають у власності або постійному користуванні земельні ділянки. Але за двох умов:
- використовують земельні ділянки для провадження господарської діяльності;
- не передали земельні ділянки та нерухоме майно, що на них розміщене, в оренду, найм чи позичку.
Платники єдиного податку — ФОПи мають зважати ще й на деякі обмеження стосовно орендних операцій (табл.).
Якщо не визначите в договору оренди (найму, позики) розмір земельної ділянки, право користування якою передаєте, доведеться сплачувати земельний податок за земельну ділянку та ділянку під будівлями чи їх частинами на загальних підставах — за всю площу земельної ділянки разом із прибудинковою територією (індивідуальна податкова консультація (ІПК) ДПС від 07.07.2021 № 2674/ІПК/99-00-04-01-03-06).
Які обмеження встановлені для ФОПів-орендодавців
| Група єдиного податку | Обмеження | Пояснення |
|---|---|---|
| Перша | Не можуть надавати в оренду нерухоме майно | До першої групи належать фізичні особи — підприємці, які продають товари винятково у роздріб із торговел ьних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність із надання побутових послуг населенню |
| Друга | Можуть надавати майно в оренду лише платникам єдиного податку, в т. ч. юридичним особам — платникам єдиного податку, а також громадянам | На другій групі можуть перебувати ФОПи, які провадять господарську діяльність у сфері ресторанного господарства, а також надають послуги, в т. ч. побутові, платникам єдиного податку та/або населенню, виробляють та/або продають товари |
| Третя | Можуть надавати в оренду земельні ділянки, загальна площа яких не перевищує 0,2 га, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких не перевищує 400 кв. м, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких не перевищує 900 кв. м | Обмеження стосовно площі земельних ділянок і нерухомості, що їх надають в оренду, встановлені в підпункті 291.5.3 ПК. Надавати в оренду площі, сумарно більші ніж зазначено в ПК, ФОП може лише на загальній системі оподаткування |
Податківці радять: щоб уникнути ризиків, пов’язаних з обчисленням податкових зобов’язань із земельного податку, в договорі оренди (найму, позики) нерухомого майна зазначте розмір земельної ділянки, яку передаєте в оренду разом з об’єктом нерухомості, що на ній розміщений. Тоді сплачуватимете земельний податок винятково за земельну ділянку, яку передали в користування за договором оренди.
Утім, ця порада не допоможе єдинникові, який серед видів діяльності записав надання послуг оренди власного нерухомого майна або земельних ділянок (код КВЕД 68.20). І тут не матиме значення, адже сам лише факт, що частину нерухомого майна платник не надає в оренду, податківці тлумачать як невикористання земельних ділянок у власній господарській діяльності (ІПК ДПС від 14.04.2021 № 1543/ІПК/99-00-04-01-03-06).
Приміром, одним із видів діяльності юрособи-єдинника є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. В оренду вона передає частину нерухомості або використовує у виробництві лише частину будівлі, а решту — залишає вільною і не передає в оренду. На запитання юрособи, яка площа земельної ділянки є об’єктом оподаткування земельним податком, контролери відповіли:
Оскільки Товариство при реєстрації заявило вид діяльності 68.20, то зважаючи на такий принцип підприємницької діяльності як вільний вибір підприємцем видів підприємницької діяльності, регламентований п. 1 ст. 44 Господарського кодексу України, за відсутності фактичних випадків реалізації вказаного виду діяльності Товариство не звільняється від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з земельного податку.
ІПК ДПС від 26.10.2020 № 4416/ІПК/99-00-04-03-03-06
Тобто контролери вважають, що статус такого єдинника як платника земельного податку не залежить від того, чи надає він фактично в оренду нерухоме майно або земельні ділянки.
Має кілька торговельних точок і лише на одній із них реалізує медвироби чи технічно складні побутові товари
Позиція контролерів: Якщо ФОП-єдинник має кілька торговельних точок і на одній із них продає лікарські засоби та медвироби чи технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту, він має поставити РРО у всіх своїх торговельних точках.
Із 01.01.2021 до 01.01.2022 РРО та/або ПРРО не застосовують ФОПи — платники єдиного податку другої — четвертої груп незалежно від обраного виду діяльності. Умова — обсяг доходу протягом календарного року не перевищує 220 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового звітного року, тобто у 2021 році — 1 млн 320 тис. грн. Ця пільга не стосується тих, хто реалізує:
- технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту;
- лікарські засоби, вироби медичного призначення, надає платні послуги у сфері охорони здоров’я;
- ювелірні та побутові вироби з дорогоцінних металів, дорогоцінного та напівдорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення (п. 61 підрозд. 10 розд. XX ПК).
Податківці вважають, що коли ФОП — платник єдиного податку другої — четвертої груп лише в одній із господарських одиниць реалізує технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарські засоби та вироби медичного призначення, він зобов’язаний в усіх структурних підрозділах проводити розрахункові операції за однаковим порядком. Зокрема, застосовувати РРО або ПРРО, або РК та КОРО у всіх господарських одиницях незалежно від асортименту товарів (ЗІР, категорія 109.02). Аргументами контролери себе не обтяжували, просто пояснили, що законодавство передбачає вимоги загалом до платника податків — суб’єкта господарювання, а не його структурних підрозділів.
Надає поворотну чи безповоротну фінансову допомогу
Позиція контролерів: Діяльність платників єдиного податку першої — третьої груп з надання безповоротної та поворотної фінансової допомоги можна розглядати як фінансове посередництво, що не дає права застосовувати спрощену систему оподаткування
Податківці знов заспівали стару пісню про те, що надавати фінансові послуги єдинникам першої — третьої груп не дає змоги статус. Вони посилаються на пункт 291.5 ПК, в якому наведені види діяльності, які не дають суб’єктам господарювання права бути платниками єдиного податку.
Не можуть бути платниками єдиного податку першої — третьої груп суб’єкти господарювання, які провадять діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яку здійснюють страхові агенти, визначені Законом про страхування, сюрвейєри, аварійні комісари та аджастери (пп. 6 пп. 291.5.1 ПК).
Податківці пояснюють, що за ДК 009:2010надання фінансової допомоги належить до коду 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення». Тож ФОПи — платники єдиного податку першої — третьої груп не можуть надавати фінансову допомогу, в т. ч. безповоротну. Адже за такого виду діяльності заборонено застосовувати спрощену систему оподаткування. Тому контролери вважають, що платники єдиного податку, які надають фінансову допомогу, зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПК, з першого числа наступного місяця після податкового звітного періоду, в якому провадили такий вид діяльності.
Утім, раніше контролери відзначали, що коли єдинник-юрособа надає поворотну фінансову допомогу не на постійній основі, це не суперечить вимогам підпункту 291.5.1 ПК:
…надання одноразової поворотної фінансової допомоги не є діяльністю у сфері фінансового посередництва.
Із ІПК ГУ ДФС у Миколаївській області від 28.02.2018 № 806/10/ІПК/14-29-12-03-22
Але за який саме період єдинник має визначати одноразовий характер фінансової допомоги, контролери не уточнили. Тому якщо проводите такі операції хоч і не постійно, але не вперше, радимо перестрахуватися й попросити у контролерів ІПК.
Провадить види діяльності, яких не зазначив в облікових даних
Позиція контролерів: ФОП — платник єдиного податку не має права у межах підприємницької діяльності провадити види діяльності, яких не зазначив у своїх облікових даних в реєстрі платників єдиного податку
Коли фізична особа проходить процедуру державної реєстрації ФОПа, вона відповідно до ДК 009:2010 за власним бажанням обирає вид господарської діяльності, що планує провадити.
Реєстрація суб’єкта господарювання як платника єдиного податку — це внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку (п. 299.1 ПК). Зокрема, до реєстру платників єдиного податку вносять відомості про види господарської діяльності, які надають право застосовувати спрощену систему оподаткування.
За потреби єдинник може вносити зміни до своїх облікових даних у реєстрі платників єдиного податку. Зміни, в т. ч. щодо видів господарської діяльності, вносять у день, коли платник подає заяву відповідно до пункту 299.8 ПК. Кількість видів діяльності, що ФОП може внести до реєстру платників єдиного податку, ПК не обмежує (ЗІР, підкатегорія 107.01.01).
Податківці наголошують, що платник єдиного податку в межах підприємницької діяльності не має права провадити види діяльності, яких не зазначив у своїх облікових даних у реєстрі платників єдиного податку. Тому радимо тримати в актуальному стані інформацію про види діяльності, зазначену в реєстрі платників єдиного податку.
Якщо, приміром, оновлюєте інформацію про свої види діяльності лише у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань (ЄДР), це призведе до неприємних наслідків. Так, якщо проводите діяльність, не зазначену в реєстрі платників єдиного податку, зобов’язані перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим звітним кварталом, коли проводили такі види діяльності (пп. 7 пп. 298.2.3 ПК).
Окрім цього, доведеться сплатити єдиний податок за ставкою 15% доходу, що отримали від діяльності, не зазначеної в реєстрі платників єдиного податку (п. 293.4 ПК).
Пам’ятайте, щоб не довелося переходити на загальну систему оподаткування, замало внести новий вид діяльності лише до ЄДР. Після цього подайте до податкової за місцем реєстрації заяву для внесення змін щодо видів діяльності до реєстру платників єдиного податку.
Єдинники першої і другої груп мають подати таку заяву не пізніше ніж 20-го числа місяця, наступного за місяцем, коли сталися зміни (п. 298.5 ПК). Платники єдиного податку третьої групи подають заяву разом із податковою декларацією за податковий звітний період, у якому відбулися такі зміни (п. 298.6 ПК).+
Тож якщо вносили зміни до ЄДР, варто перевірити свої облікові дані в е-кабінеті або за допомогою сервісу «Реєстр платників єдиного податку». Для цього достатньо ввести у спеціальні поля свій податковий номер або найменування чи ПІБ.
Посилання: https://egolovbuh.mcfr.ua/918782
