Податківці надали відповідь на запитання: Чи може ФОП – єдинник 2 групи, який за період мобілізації або дії контракту починаючи з 2022 року сплачував авансові внески з ЄП, а з 2025 року – з ЄП та військового збору, з метою скасування таких нарахувань та повернення за відповідні періоди надміру сплачених сум, подати уточнюючі податкові декларації платника ЄП – ФОП (далі – Декларація) за 2022 – 2024 роки, та як заповнити річну Декларацію за 2025 рік?
Згідно з Податковим кодексом України (далі – ПКУ) нарахування авансових внесків по єдиному податку та військовому збору для єдинників 2 групи здійснюється ДПС на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.
Правові підстави для анулювання нарахувань і повернення переплат мобілізованим ФОП
ФОП-єдинник 2 групи, призваний на військову службу під час мобілізації, незалежно від наявності найманих працівників та отримання доходу від здійснення господарської діяльності під час проходження військової служби, звільняється від обов’язку сплати авансових внесків по ЄП та військовому збору та подання за цей період податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (абз. перший п. 25 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).
Згідно з абз. восьмим п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ на підставі відомостей про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби), отриманих ДПС з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з ЄП, передбачених п. 295.2 ПКУ, та авансових внесків з військового збору, передбачених пп. 1.11 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, починаючи з місяця, в якому контролюючим органом отримані відомості про мобілізацію такої ФОП, укладений контракт, закінчуючи місяцем, в якому таку особу демобілізовано (звільнено з військової служби).
Нараховані ДПС за період мобілізації або дії контракту суми авансових внесків з єдиного податку та військового збору, суми штрафних санкцій та пені за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків з єдиного податку, ПДФО, військового збору в порядку та строки, визначені ПКУ, підлягають скасуванню (анулюванню) за звітні періоди, з урахуванням строку позовної давності, включно до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому ДПС отримані відомості про мобілізацію такої ФОП, укладений з такою особою контракт.
У разі відсутності в Єдиному державному реєстрі призовників, військовозобов’язаних та резервістів або неотримання ДПС відомостей про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи (ФОП та незалежники), така особа має право подати заяву та копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним держорганом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, копію контракту. Процедури звільнення від сплати податків, зборів, ненарахування податків, зборів, списання штрафних (фінансових) санкцій, пені, відновлення реєстрації як платника єдиного податку, подання звітності, сплати та звільнення від відповідальності застосовуються до самозайнятих осіб, які подали заяву та відповідні документи до ДПС відповідно до п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
Зазначена вище норма не встановлює обмежень щодо скасування (анулювання) нарахувань авансових внесків по єдиному податку та військовому збору у разі їх сплати самозайнятою особою.
Отже, якщо мобілізований або прийнятий на військову службу за контрактом ФОП – єдинник 2 гр. сплатив нараховані ДПС за період мобілізації або дії контракту суми авансових внесків з ЄП та військового збору, такі суми після скасування (анулювання) ДПС нарахованих зобов’язань можуть бути повернуті платнику. Умова повернення – дотримання норм ст. 43 ПКУ (подання заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення надміру сплаченої суми та відсутність податкового боргу у такого платника).
На сьогодні ДПС не отримано відомості з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи, отже для вирішення питання скасування (анулювання) за відповідні періоди нарахованих авансових внесків по єдиному податку та військовому збору та як наслідок – повернення надміру сплачених сум ФОП-єдинник 2 групи може звернутись до ДПС за місцем податкової адреси з відповідною заявою з наданням копій підтверджуючих документів.
Щодо уточнюючих декларації за 2022–2024 рр. та декларації за 2025 рік
Подання уточнюючих річних податкових декларацій платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (далі – Декларація) за звітні періоди, які припадають на період мобілізації ФОП – єдинника 2 групи з метою скасування нарахувань ЄП за відповідні періоди та повернення надміру сплачених сум не вимагається.
В Декларації за 2025 рік у розділах ІІІ «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи» «Щомісячні авансові внески єдиного податку» та VІІI «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору для платників єдиного податку першої, другої груп» «Відмітка про щомісячні авансові внески військового збору платників єдиного податку першої, другої груп» (у разі виникнення обов’язку щодо подання такої декларації у платника податку або фактичного її подання) зазначаються фактично сплачені суми авансових внесків по єдиному податку та військовому збору.
Відповідь розміщена на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 107.01.05.
Посилання: https://sota-buh.com.ua/news/mobilizovanyi-fop-iedynnyk-2-hr-yak-povernuty-pereplacheni-podatky-ta-zapovnyty-deklaratsiyu
