Платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, ведення яких передбачено законодавством. Це визначено п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).
При цьому абзацом другим п. 44.1 ПКУ прямо встановлено заборону на формування показників податкової звітності та митних декларацій на підставі даних, не підтверджених відповідними документами.
Об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України (пп. «а» та «б» п. 185.1 ПКУ).
Відповідно до п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг є дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбулася одна з подій, що сталася раніше, а саме:
- дата зарахування коштів від покупця/замовника як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;
- дата відвантаження товарів, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт їх постачання платником податку.
Таким чином, саме за правилом «першої події» визначається момент виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за відповідною операцією.
Нормами ст. 201 ПКУ передбачено обов’язок платника податку на дату виникнення податкових зобов’язань скласти податкову накладну (ПН) в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у строки, встановлені ПКУ.
При цьому ПН складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму попередньої оплати (авансу), що надійшла від покупця.
Водночас у випадках, коли після здійснення постачання відбувається зміна суми компенсації вартості товарів/послуг, застосуванню підлягають положення п. 192.1 ПКУ.
У разі зміни після постачання товарів/послуг суми їх компенсації, у тому числі внаслідок наступного за постачанням перегляду цін, перерахунку у зв’язку з поверненням товарів/послуг або повернення постачальником суми попередньої оплати, відповідному коригуванню підлягають суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника й отримувача (п. 192.1 ПКУ).
Таке коригування здійснюється на підставі розрахунку коригування до ПН, складеного в порядку, встановленому для ПН, та зареєстрованого в ЄРПН.
Разом із тим абз. другим п. 192.1 ПКУ встановлено граничний строк реєстрації розрахунку коригування: такий розрахунок не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання ПН, до якої він складений.
Отже, після спливу 1095 календарних днів з дати складання відповідної ПН можливість реєстрації розрахунку коригування до неї в ЄРПН законодавством не передбачена.
Водночас зазначене обмеження щодо реєстрації розрахунку коригування не змінює загальних правил визначення податкових зобов’язань з ПДВ та не звільняє платника податку від обов’язку належним чином відобразити в податковому обліку фактичні зміни, що відбулися за відповідною господарською операцією.
Відповідно до п. 6 розд. III Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21, платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яка зазначається у податковій звітності. При цьому дані, наведені у податковій звітності, повинні відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.
Обсяги постачання та сума ПДВ, зазначені у податкових накладних відображаються у складі податкових зобов’язань декларації з ПДВ.
Таким чином, якщо після сплину 1095 календарних днів з дати складання ПН за операцією з постачання товарів / послуг, виникають підстави, які призводять до збільшення суми компенсації вартості товарів / послуг за такою операцією, постачальник зобов’язаний визначити податкові зобовʼязання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН ПН на суму такого збільшення обсягу компенсації вартості товарів / послуг.
Таке роз’яснення розміщено на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 101.24.
Посилання: https://medoc.ua/blog/osoblivosti-viznachennja-podatkovih-zobovjazan-z-pdv-u-razi-zbilshennja-sumi-kompensaci-pislja-splivu-1095-kalendarnih-dniv-
