Податкова реформа ІТ-сектору: податок на виведений капітал і чи стане ризиковим такий контрагент

В Україні запроваджують податок на виведений капітал. Не зважайте, що в законопроєкті немає такої назви. Це реальна суть податку на дивіденди для ІТ-шників. Невже «знову» впроваджують податок на виведений капітал — запитаєте? Розмах піар-кампанії підказує, що цього разу новий податок таки буде. Та зачіпає не лише ІТ-шників, бо для когось — це ще й контрагенти. Упевнені, що обмежень для роботи з ними не буде? От-от…

Дія City — це новий правовий режим для IT-індустрії. Впроваджують його за допомогою кількох законопроєктів. Але нас цікавлять саме Проєкт № 5376¹ і Проєкт № 4303².¹ Проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 14.04.2021 № 5376 (далі — Проєкт № 5376).
² Проєкт Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 02.11.2020 № 4303 (далі — Проєкт № 4303). Обидва законопроєкти депутати проголосували у першому читанні.

Наші експерти проаналізували наслідки від впровадження нового податкового режиму для ІТ-компаній та їхніх контрагентів.

Яким буде новий податковий режим

Матимемо три основні «плюшки» для резидента Дія City:

• ПДФО для ІТ-спеціалістів — 5%;
• ЄСВ — 22% мінімальної податкової бази;
• податок на виведений капітал — 9%.

За задумом, це дасть можливість запропонувати працівникам привабливіші умови праці та заощадити на податках.

Стати резидентом Дія City ІТ-компанія зможе добровільно, але для цього має:

• платити своїм спеціалістам не менше ніж по 1200 євро в еквіваленті;
• найняти хоча б дев’ять таких спеціалістів;
• отримувати не менше ніж 90% загального доходу від певних видів діяльності;
• отримувати до 7 млн грн річного доходу (граничний розмір, щоб перебувати на третій групі єдиному податку);
• не мати протягом 30 календарних днів податкових боргів обсягом від 10 мінзарплат (Проєкт № 4303).

Резидентами Дія City не зможуть бути іноземні, підсанкційні та збанкрутілі компанії, неприбуткові організації і ті, в яких державна частка перевищує 25%. Однак резидент Дія City автоматично ≠ платник податку на виведений капітал. Тобто, якщо набудете статусу резидента Дія City, за замовчуванням платитимете податок на прибуток на загальних підставах. Щоб застосовувати новий податок, доведеться подати заяву до органу контролю за місцем податкової адреси протягом 10 днів із дня внесення до Реєстру Дія City. Буде доступна і міграція між старими і новим режимом оподаткування³.³ Прогалини з оподаткуванням перехідних операцій не проговорюємо — віримо, що народні обранці це помітять до другого читання.

Яким ІТ-компаніям «підфартило» з новим податком

Податок на виведений капітал застосовуватимуть не всі резиденти Дія City. Поки що ті, хто самі бажають.

Об’єктом оподаткування податком на доходи резидентів Дія City будуть дивіденди і прирівняні до них платежі (Проєкт № 5376). Тобто фактично це й буде податок на виведений капітал. Хоча формально новий податок називатимуть частиною податку на прибуток. Власне нові правила міститиме пункт 141.9 Податкового кодексу України (ПК).

Податок на виведений капітал не стане панацеєю, яка миттєво спростить податкову систему. Про це ми вже писали. Щоб бізнес не спокусився на гру «виплати кошти власникові, але не називай це дивідендами», влада прирівняє низку операцій до виплати дивідендів. Тому за певних умов оподатковуватимуть:

• процентні виплати пов’язаним особам-нерезидентам чи офшорам⁴;
• виплати роялті;
• поворотну та безповоротну фінансову допомогу;
• безоплатні постачання;
• суми розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами із «затяжними» поставками тощо.

Тобто значну частину найскладніших правил, що існували або існують для платників податку на прибуток, продублюють для нового режиму оподаткування⁵. А прописувати ці норми однозначно народні обранці поки не дуже вміють.⁵ Хіба за винятком трансфертного ціноутворення.+

Верховна Рада «підлатає» Проєкт № 5376 до другого читання, тоді проаналізуємо те, що в ньому залишиться. То як, ще не забули про звичайні ціни для платників податку на прибуток?

ДО ВІДОМА

Хто може бути резидентом Дія City

ІТ-компанія може стати резидентом Дія City, якщо провадить хоча б один із таких видів діяльності:
– розробляє або розповсюджує програмне забезпечення (ПЗ);
– навчає комп’ютерної грамотності, програмування і технічної підтримки ПЗ;
– працює у сфері цифрового маркетингу і реклами з використанням вітчизняного ПЗ;
– займається кіберспортом, дослідженнями у сфері інформаційних та інформаційно-комунікаційних технологій чи постачанням віртуальних активів.

До чого тут звичайні ціни

Виплатити дивіденди — не єдиний механізм, аби потішити власника коштами, що заробила компанія. Можна ще надати безповоротну фінансову допомогу або подарувати майно. У першому випадку все просто — сума фінансової допомоги стане базою оподаткування податком на виведений капітал. А от у другому випадку потрібно визначити ринкову вартість подарованого майна. Для цього термін «звичайна ціна» розширять у підпункті 14.1.71 ПК.

Визначати звичайну ціну товару доведеться у три етапи. До наступного етапу компанія переходитиме, коли попередній не дасть результату. Проілюструємо логіку:

• перший етап — визначте ціну придбання товару, а для необоротних активів — залишкову вартість. Неможливо порахувати? Переходьте до наступного етапу;
• другий — обчисліть середньозважену ціну продажу товарів. Для цього загальну суму доходу від продажу відповідного товару непов’язаним особам протягом останніх трьох місяців поділіть на кількість такого товару. Скористатися цим механізмом зможете лише тоді, коли загальна сума реалізації товарів непов’язаним особам перевищує продажі пов’язаним особам. Не виходить? Крокуйте далі;
• третій — визначте ціну на рівні виробничої собівартості на основі облікової політики.

Виходить такий собі мікс:чинні правила розрахунку звичайної ціни для платників ПДВ + лайт-версія методу «порівняльної неконтрольованої ціни» із трансфертного ціноутворення + раніше скасовані норми розрахунку звичайної ціни.

Неоднозначний механізм наводить на думку, що судова практика із цього питання збагачуватиметься. І зовсім не факт, що на користь податківців.

Чи стане резидент Дія City ризиковим контрагентом

Проєкт № 5376 безпосередньо не обмежує операцій із резидентами Дія City, які стануть вашими контрагентами. Однак резидентові Дія City може стати не вигідно працювати з контрагентом, який є пов’язаною особою, неприбутковою організацією чи єдинником. Наприклад, оподатковувати податком на виведений капітал будуть товари, роботи чи послуги, що їх придбали у платника єдиного податку, якщо сума операцій перевищить 20% витрат від будь-якої діяльності покупця за попередній рік.

Новий правовий режим

має поступово витіснити ФОПів-єдинників зі сфери ІТ

Обмеження будуть і щодо поворотної фінансової допомоги пов’язаним особам. Так, резидентові Дія City доведеться оподаткувати всю суму поворотної допомоги пов’язаній фізособі — неплатнику. У випадку з юрособами (пов’язаними або не пов’язаними) податкові наслідки виникатимуть, якщо кошти не повернуть протягом 12 календарних місяців починаючи з місяця, наступного за податковим кварталом, протягом якого видали допомогу.

Операції з неприбутковими організаціями мають бути лімітовані. Так, без податкових наслідків можна надати будь-яку фінансову допомогу чи подарувати майно, роботи чи послуги в розмірі не більше ніж 0,5% виручки за попередній рік. Решту — оподаткують за загальною ставкою 9%.

Більшість норм Проєкту № 5376⁶ почне діяти з 01.01.2022. Виняток — обмеження щодо операцій із єдинниками, їх планують запровадити з 01.01.2024.⁶ Звісно, після того як стане Законом України.

Як бачимо, Проєкт № 5376 не обтяжить компанію, яка співпрацює з резидентом Дія City. Однак резидентові може стати невигідно працювати з такою компанією.

Як контролюватимуть дотримання вимог

Резидент Дія City регулярно подаватиме до Мінцифри звіт про відповідність і незалежний висновок від суб’єкта аудиторської діяльності. Уперше ці документи потрібно подати не пізніше ніж в останній день п’ятого календарного місяця після календарного місяця, в якому компанія набула нового статусу. А потім — щороку не пізніше ніж 1 червня наступного за звітним року.

Звіт про відповідність міститиме всі дані, що підтверджують дотримання вимог для резидента Дія City:

• розмір річного доходу;
• середня зарплата ІТ-спеціаліста;
• середньооблікова кількість відповідних працівників.

Форму звіту Кабмін має затвердити протягом трьох місяців із дати, коли закон набере чинності.+

Якщо резидент Дія City не подасть звіт про відповідність чи аудиторський висновок — втратить свій статус. Щоправда, коли запізниться більше ніж на 20 робочих днів після спливу граничного строку.

РЕЗЮМЕ

Стати резидентом Дія City можна добровільно.

Три основні переваги нового податкового режиму: 5% ПДФО, 22% ЄСВ від мінімальної бази, 9% податку на виведений капітал. Як варіант, ІТ‑компанія зможе залишатися і платником податку на прибуток на загальних підставах.

Співпрацювати з контрагентами — резидентами Дія City можна без обмежень. Однак застосовувати податок на виведений капітал буде непросто, і можливі податкові наслідки для операцій резидента Дія City з єдинниками, неприбутковими організаціями, пов’язаними особами. Відповідно, резидент Дія City може й сам вирішити не працювати з такими категоріями платників.

Посилання: https://egolovbuh.mcfr.ua/901285