У 2023 році застосовуйте податкову соціальну пільгу (ПСП) у тому ж порядку. Але врахуйте, що розмір пільги та граничний дохід, що дає право для її застосування, змінилися. Позаяк ці показники залежать від прожиткового мінімуму для працездатних осіб. З’ясуймо, хто матиме право на ПСП у 2023 році та наведемо практичні приклади, які можна буде використовувати для розрахунків пільг.
Розмір ПСП і граничного доходу у 2023 році
Із 01.01.2023 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб становить 2684 грн. Тож у 2023 році розмір ПСП дорівнює 1342,00 грн (2684,00 грн × 0,5), а граничного доходу для її застосування — 3760,00 грн (2684,00 × 1,4). Граничний дохід менший за розмір мінімальної зарплати (6700,00 грн). Тому цього року працівники матимуть право на ПСП, коли:
— не виконали місячної норми праці — якщо їх зарплата буде меншою за 3760,00 грн;
— утримують двох чи більше дітей — якщо їх зарплата не перевищуватиме граничного доходу для застосування ПСП з огляду на кількість дітей;
— працюють на умовах неповного робочого часу — якщо їх зарплата не перевищуватиме 3760,00грн..
До відома! Працівники, які мають декілька дітей та хочуть скористатися правом на підвищену ПСП, мають подати відповідну заяву та документи (їх копії). Які саме — встановлено у Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затвердженому постановою КМУ від 29.12.2010 № 1227.
Розмір ПСП у 2023 році становить:
— 1342,00 грн — для будь-якого працівника, що не має права на ПСП у підвищеному розмірі;
— 2013,00 грн — за наявності права на ПСП у розмірі 150%;
— 2684,00 грн — за наявності права на подвійний розмір ПСП.
На підвищений рівень ПСП мають право окремі категорії працівників (табл. 1).
Розміри ПСП для різних категорій працівників
| Категорія | ПСП,грн | Підстава(за Податковим кодексом України; ПК) |
| Одинока мати (батько), вдова (вдівець) або опікун, піклувальник | 2013,00 | пп. «а» пп. 169.1.3 |
| Особа, що утримує дитину-інваліда | пп. «б» пп. 169.1.3 | |
| Особа, віднесена до першої або другої категорії осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи | пп. «в» пп. 169.1.3 | |
| Учень, студент, аспірант, ординатор, ад’юнкт, який не отримує стипендії з бюджету | пп. «г» пп. 169.1.3, пп. 169.2.3 | |
| Особа з інвалідністю I або II групи, у т. ч. з дитинства | пп. «ґ» пп. 169.1.3 | |
| Особа, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, у т. ч. журналістів | пп. «д» пп. 169.1.3 | |
| Учасник бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 22.10.1993 № 3551-XII | пп. «е» пп. 169.1.3 | |
| Герой України, Герой Радянського Союзу, Герой Соціалістичної Праці або повний кавалер ордена Слави чи ордена Трудової Слави | 2684,00 | пп. «а» пп. 169.1.4 |
| Особа, нагороджена чотирма і більше медалями «За відвагу» | ||
| Особа з інвалідністю I або II групи із числа учасників бойових дій на території інших країн | пп. «б» пп. 169.1.4 | |
| Особа, визнана репресованою чи реабілітованою | пп. «в» пп. 169.1.4 |
ПСП на дітей
Для працівників, які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років, ПСП у розрахунку на кожну дитину становить 1342,00 грн. Якщо в сім’ї є дитина-інвалід, ПСП у розрахунку на кожну таку дитину — 2013,00 грн (1342,00 грн × 150%). Розміри ПСП і граничного доходу для її застосування залежно від кількості дітей наводимо у Таблиці 1.
Розміри ПСП і граничного доходу для працівників — членів повноцінної родини
Кількість дітей | ПСП | Граничний дохід для застосування ПСП, грн | ||
| сума,грн | розрахунок | матері (батькові) без урахування кількості дітей | матері (батькові) залежно від кількості дітей | |
| 2 | 2684,00 | 1342,00 × 2 | 3760,00 | 7520 (3760 × 2) |
| 3 | 4026,00 | 1342,00 × 3 | 11 280 (3760 × 3) | |
| 4 | 5368,00 | 1342,00 × 4 | 15 040 (3760 ×4) | |
| 1 1* | 3355,00 | 1342,00 1342,00 × 150% | 7520 | |
| 2 1* | 4697,00 | 1342,00 × 2 1342,00 × 150% | 11 280 | |
| 3 1* | 6039,00 | 1342,00 × 3 1342,00 × 150% | 15 040 | |
| 2* | 4026,00 | 1342,00 × 150% × 2 | 7520 | |
| * Дитина з інвалідністю. |
Право застосувати ПСП з огляду на кількість дітей мають обидва батьки, а от застосувати розмір граничного доходу залежно від кількості дітей може лише один із батьків. Розглянемо це на Прикладі.
ПРИКЛАД
Розрахунок сум доходу і ПДФО
На підприємстві працюють чоловік і дружина, які утримують трьох дітей, у т. ч. дитину-інваліда. Заяви про застосування ПСП у 2023 році подали обидва працівники, при цьому чоловік зазначив про право на граничний дохід для застосування ПСП у розрахунку на кількість дітей. Дружина працює на 0,3 ставки, їй нарахували зарплату в сумі 2800,00 грн. Чоловік працює на повну ставку, йому нарахували зарплату в сумі 8500,00 грн. Із їх зарплати потрібно утримати ПДФО і військовий збір.
Родина утримує трьох дітей, у т. ч. дитину-інваліда, тому кожен із батьків має право на ПСП у сумі 4697,00 грн з розрахунку на дитину віком до 18 років, яка не має інвалідності пільги у розмірі 100% та на дитину яка має інвалідність – 150% (табл. 2), позаяк їх зарплата не перевищує граничного доходу для застосування ПСП:
— 3760,00 грн — для дружини (на загальних підставах);
— 11 280,00 грн — для чоловіка (право на граничний дохід для застосування ПСП зважаючи на кількість дітей згідно з його заявою).
Обчислимо розмір оподатковуваного доходу і суми ПДФО для кожного працівника (див. табл.).
Розрахунок сум доходу і ПДФО
| Показник | Сума, грн | Розрахунок |
| Для дружини | ||
| Зарплата за місяць | 2800,00 | |
| Оподатковуваний для ПДФО дохід | 0,00 | 2800,00 – 4697,00 |
| ПДФО | 0,00 | — |
| Військовий збір | 42,00 | 2800,00 × 1,5 |
| Для чоловіка | ||
| Зарплата за місяць | 8500,00 | — |
| Оподатковуваний для ПДФО дохід | 3803,00 | 8500,00 – 4697,00 |
| ПДФО | 684,54 | 3803,00 × 18% |
| Військовий збір | 127,50 | 8500,00 × 1,5% |
У дружини сума ПСП перевищує зарплату, тому із її зарплати ПДФО не утримуємо. Зарплату чоловіка для обчислення ПДФО зменшуємо на суму ПСП (4697,00 грн).
Працівники, які мають статус одинокої матері (батька), вдови (вдівця) або опікуна, піклувальника, матимуть право на ПСП у сумі 2013,00 грн (1342,00 грн × 150%) у розрахунку на кожну дитину до 18 років.
Розміри ПСП і граничного доходу для одинокої матері (батька), вдови (вдівця) або опікуна, піклувальника
| Кількість дітей | ПСП | Граничний дохід для застосування ПСП залежно від кількості дітей | ||
| сума, грн | розрахунок | сума, грн | розрахунок | |
| 2 або 1 1* | 4026,00 | 1342,00 × 150% × 2 | 7520,00 | 3760,00 × 2 |
| 3 або 2 1* | 6039,00 | 1342,00 × 150% × 3 | 11 280,00 | 3760,00 × 3 |
| 4 або 3 1* | 8052,00 | 1342,00 × 150% × 4 | 15 040,00 | 3760 × 4 |
| * Дитина з інвалідністю. |
Працівники, що утримують одну дитину-інваліда, і працівники, що мають статус одинокої матері, батька; вдови, вдівця або опікуна, піклувальника й утримують одну дитину, дитину-інваліда, у 2023 році не мають права на ПСП, якщо їх зарплата перевищує розмір граничного доходу для застосування ПСП — 3760,00 грн. Право на ПСП вони матимуть, якщо їх зарплата буде меншою за граничний дохід, тобто якщо не виконають місячної норми праці або працюватимуть на умовах неповного робочого часу.
ПСП за неповного робочого часу
Працівники, що працюють на умовах неповного робочого часу і зарплата яких не перевищує граничного доходу для застосування ПСП (у 2023 році — 3760,00 грн), мають право на ПСП. Розглянемо на Прикладах, як застосовувати ПСП працівникам із неповним робочим часом, що мають право на підвищений розмір пільги.ПРИКЛАД
1. Розрахунок сум доходу і ПДФО вдові
Працівниця працює на умовах неповного робочого часу (0,25 ставки). За місяць їй нарахували зарплату в сумі 1625,00 грн. Працівниця є вдовою та утримує чотирирічну дитину. Потрібно утримати ПДФО і військовий збір.
Позаяк зарплата працівниці менша за граничний дохід для застосування ПСП (1625,00 < 3760,00), під час обчислення ПДФО сукупний дохід зменшуємо на суму ПСП — 2013,00 грн (див. табл.).
Розрахунок сум доходу і ПДФО вдові
| Показник | Сума,грн | Розрахунок |
| Зарплата за місяць | 1625,00 | — |
| Оподатковуваний дохід (для ПДФО) | 0,00 | 1625,00 – 2013,00 |
| ПДФО | 0,00 | — |
| Військовий збір | 24,38 | 1625,00 × 1,5% |
Сума ПСП більша за нараховану зарплату. Доходу для оподаткування ПДФО немає (0,00 грн). Тож ПДФО не утримуємо, лише військовий збір.ПРИКЛАД
2. Розрахунок сум доходу і ПДФО працівникові-інваліду
Особа з інвалідністю ІІ групи працює на підприємстві на умовах неповного робочого часу (0,4 ставки). Працівник має право на ПСП у розмірі 150% — як особа з інвалідністю ІІ групи та у розмірі 200% — як особа з інвалідністю ІІ групи із числа учасників бойових дій на території інших країн. Зарплату йому нарахували в сумі 2800,00 грн. Потрібно утримати ПДФО і військовий збір.
Зарплата працівника менша за граничний дохід для застосування ПСП (2800,00 < 3760,00). Тому під час обчислення ПДФО сукупний дохід зменшуємо на суму ПСП (200%) — 2684,00 грн (див. табл.).
Розрахунок сум доходу і ПДФО працівникові-інваліду
| Показник | Сума, грн | Розрахунок |
| Зарплата за місяць | 2800,00 | — |
| Оподатковуваний для ПДФО дохід | 116,00 | 2800,00 – 2684,00 |
| ПДФО | 20,88 | 116,00 × 18% |
| Військовий збір | 42,00 | 2800,00 × 1,5% |
ПДФО утримуємо із суми зарплати, зменшеної на суму ПСП (116,00 грн), а військовий збір — з усієї суми (2800,00 грн).+
Отже, у 2023 році на ПСП підвищеного розміру матимуть право лише працівники, що працюють на умовах неповного робочого часу і зарплата яких менша ніж 3760,00 грн або які утримують двох чи більше дітей, у т. ч. дитину з інвалідністю.
Посилання: https://egolovbuh.mcfr.ua/1005360
