Відкрили ФОП і вже закрили в тому ж році? Чи знали ви, що у таких ФОП є певні нюанси у звітуванні? А якщо доведеться повторно стати на спрощену систему – коли це можна зробити та як уникнути помилок? У цьому матеріалі ми розглянемо три практичних кейси та дамо чіткий алгоритм дій для ФОП, який пропрацював лише кілька місяців чи днів. Ви дізнаєтесь, як правильно подати ліквідаційну звітність та коли ФОП зможе повернутись на єдиний податок
Кейс № 1. ФОП за один рік: відкрився, попрацював на загальній системі, перейшов на ЄП та закрився
А тепер найцікавіше – як звітувати та чи можна бути платником єдиного податку при повторній реєстрації ФОП в цьому ж році?
Давайте розглянемо практичний приклад: в межах одного року ФОП зареєструвався, певний час був на загальній системі оподаткування, потім перейшов на спрощену систему та припинив діяльність у статусі єдинника. Через кілька місяців підприємець хоче повторно зареєструвати ФОП і працювати на спрощеній системі оподаткування. У такій ситуації виникають запитання:
- як подати декларацію про майновий стан і доходи за період роботи на загальній системі?
- як подати ліквідаційну декларацію платника єдиного податку?
- чи може ФОП обрати єдиний податок при повторній реєстрації у межах того самого календарного року?
Розглянемо все по черзі:
1. Майнова декларація подається як звичайна декларація.
Для таких ФОП встановлено особливий порядок звітування: декларацію про майновий стан та доходи слід подавати як звичайну декларацію, а не як ліквідаційну. Вона подається після закінчення звітного року в термін до 1 травня року, що настає за звітним (ЗІР, категорія 104.09).
Майнова декларація буде заповнюватись як звичайна декларація, тому у полі 8 не ставиться позначка про «особу, стосовно якої проведено реєстрацію припинення підприємницької діяльності», а в Додатку по ЄСВ дату припинення діяльності у пункті 5 не зазначаємо.
Крім того, у декларації потрібно відобразити інші доходи з джерел їх походження в Україні, іноземні доходи та відомості про майно, яке знаходиться у власності станом на 31 грудня звітного року. Доходи, отримані на спрощеній системі, зазначаються у рядку 11.1 декларації.
У складі майнової декларації подається Додаток ЄСВ 1, який заповнюється тільки за період перебування на загальній системі оподаткування. Поле 8 заповнюється тільки за період перебування на загальній системі оподаткування. В комірці «з» вказується дата державної реєстрації ФОП, в комірці «по» зазначається останній календарний день місяця у звітному періоді. Поле 9 заповнюється тільки за місяці, які вказані у полі 8. Всі інші місяці залишаємо порожніми – навіть нулі не вказуйте.
Якщо ФОП не є платником ЄСВ або має право на звільнення від сплати внеску, то Додаток ЄСВ 1 не подається. Якщо ФОП у періоді перебування на загальній системі оподаткування не отримував доходи, то Додаток Ф2 подається пустим.
2. Декларація з єдиного податку подається як ліквідаційна.
Оскільки, ФОП припинив діяльність у статусі платника єдиного податку, то саме декларація по єдиному податку буде подаватись як ліквідаційна. Тому правило п. 177.11 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) на нього не поширюється, і подавати ліквідаційну майнову декларацію протягом 20 календарних днів після місяця припинення не пот
При заповненні ліквідаційної декларації з єдиного податку необхідно врахувати кілька важливих моментів:
- у полі 8 .Особливі відмітки» Декларації у рядку 8.1 проставляється позначка, що це декларація за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення;
- у розділі 5 Додатку 1 по ЄСВ в полі «Тип форми» проставляється позначка «після припинення»;
- у розділі 6 Додатку 1 зазначається дата державної реєстрації припинення;
- у розділі 8 Додатку 1 вказується період перебування ФОП на спрощеній системі оподаткування;
- у розділі 9 заповнюється тільки за місяці, які вказані у полі 8. Всі інші місяці залишаємо порожніми – навіть нулі не вказуйте;
- додаток 2 подається тільки у разі наявності показників для заповнення.
Приклад. ФОП зареєструвався в січні 2026 року, з 1 лютого перейшов на 2 групу єдиного податку та припинив підприємницьку діяльність в травні 2025 року у статусі єдинника
В цій ситуації ФОП подає звичайну майнову декларацію за формою F0100215 у періоді «Рік 2026» в термін до 1 травня 2027 року. Вона подається після закінчення 2026 року, раніше не прийметься.
Ліквідаційна декларація з єдиного податку подається за річною формою F0103407 у періоді «Рік 2026» в термін до 1 березня 2027 року (ЗІР, категорія 107.01.07). ЇЇ можна подати раніше – одразу коли в ЕК, в розділі Облікові дані платника з’явиться дата припинення.
3. В цій ситуації у разі повторної реєстрації у 2026 році ФОП вже не зможе обрати спрощену систему оподаткування.
ФОП, який був платником єдиного податку (ЄП) на початок 2026 року та закрив свою діяльність, не може знову обрати спрощену систему оподаткування в тому ж році.
Згідно з пп. 298.1.4 ПКУ фізична особа-підприємець може обрати спрощену систему оподаткування лише один раз протягом календарного року. Оскільки ФОП уже мав статус платника ЄП у 2026 році, то своє одноразове право він вже використав, тому при повторній реєстрації ФОП буде зобов’язаний працювати на загальній системі до кінця року.
ДПСУ в ЗІР, категорія 107.01.01 підтверджує:
ФОП, який на початок року перебував на спрощеній системі оподаткування та щодо якого державним реєстратором прийнято рішення про припинення підприємницької діяльності, у разі нової реєстрації СГ у поточному році не може повторно обрати у поточному році спрощену систему оподаткування.
Отже, ФОП може бути платником єдиного податку з 01.01.2027 шляхом подання Заяви до 15.12.2026 року. При розгляду Заяви на ЄП у 2027 році податкова прийме до уваги суму доходу, отриманого у 2026 році. Якщо сума доходу за 2026 рік не перевищує ліміт доходу для обраної групи, то ФОП зареєструють платником ЄП з 01.01.2027.
Кейс № 2. ФОП відкрився, подав заяву на єдиний податок і отримав відмову через податковий борг
Найнеприємніше – багато хто дізнається про це вже після реєстрації.
Саме тому першим кроком перед реєстрацією ФОП має бути перевірка податкових боргів з податків, які були нараховані як фізичній особі. Відповідно до п. 291.5.8 ПКУ платниками єдиного податку першої – третьої груп не можуть бути особи, які на день подання заяви про реєстрацію мають податковий борг. Винятком є лише безнадійний податковий борг, що виник через форс-мажорні обставини.
Тому перед реєстрацією ФОП необхідно перевірити наявність заборгованості – наприклад, зі сплати земельного податку чи податку на нерухомість. Лише після погашення всіх боргів можна подавати заяву на реєстрацію. Наявність податкового боргу у фізичної особи може стати причиною відмови в реєстрації ФОП платником єдиного податку. Про це наголошує ДПСУ у своєму Листі від 11.04.2024 року.
Якщо після реєстрації ФОП не бачить себе у Реєстрі платників єдиного податку, це може свідчити про відмову у реєстрації платником ЄП. Заява, подана через Дію, розглядається податковою службою протягом 2 робочих днів. Такий строк прямо встановлений п. 299.3 ПКУ. Податкова надсилає Відмова в Електронний кабінет платника податку, розділ Вхідні/Вихідні документи. Якщо там Відмови там немає, то зателефонуйте в ДПС, дізнайтесь причину відмови.
Далі у ФОП є 3 варіанти подальших дій:
1. ФОП 1–2 групи. Якщо при реєстрації в Дії ФОП обирав 1 або 2 групу єдиного податку, то він може до закінчення місяця, в якому відбулась державна реєстрація, погасити борги та повторно подати Заяву на реєстрацію платником єдиного податку. Це право йому дає п. 298.1.2 ПКУ, відповідно до якого фізичні особи – підприємці, які до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для першої або другої групи, вважаються платниками єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася державна реєстрація.
Якщо ФОП не встиг погасити борги до закінчення місяця реєстрації та строки подання Заяви вже пройшли, то ФОП може залишитись на загальній системі оподаткування, а з початку наступного кварталу перейти на спрощену систему оподаткування.
Тобто далі діють загальні правила за п. 298.1.4 ПКУ: перейти на спрощену систему оподаткування можна буде тільки з початку наступного кварталу, подавши Заяву за формою F0102003 за 15 календарних днів до початку нового кварталу. Заява подається разом із Розрахунком сум доходу.
2. ФОП 3 групи. Якщо при реєстрації в Дії ФОП обирав 3 групу єдиного податку, то він може протягом 10 календарних днів з дня державної реєстрації погасити борги та повторно подати Заяву на реєстрацію платником єдиного податку. Це право йому дає п. 298.1.2 ПКУ, відповідно до якого фізичні особи – підприємці, які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка не передбачає сплату податку на додану вартість, вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації.
Якщо ФОП не встиг погасити борги та повторно подати Заяву протягом 10 календарних днів з дня державної реєстрації, то ФОП може залишитись на загальній системі оподаткування, а з початку наступного кварталу перейти на спрощену систему оподаткування. Тобто далі діють загальні правила за п. 298.1.4 ПКУ: перейти на спрощену систему оподаткування можна буде тільки з початку наступного кварталу, подавши Заяву за формою F0102003 за 15 календарних днів до початку нового кварталу. Заява подається разом із Розрахунком сум доходу.
3. ФОП може закритись та повторно відкритись.
Якщо необхідно стати платником єдиного податку терміново, то можна закрити ФОПта повторно відкритись. Кількість разів, коли фізична особа може реєструвати та припиняти підприємницьку діяльність як ФОП протягом року – законодавством не обмежена.
Але є важливі нюанси: потрібно спочатку припинити діяльність, подати ліквідаційну звітність, сплатити всі борги і тільки потім повторно зареєструватися підприємцем із поданням нової заяви на спрощену систему.
Якщо Ви обираєте третій варіант, то у цій ситуації потрібно врахувати наступне. Навіть якщо ФОП перебував на загальній системі оподаткування лише кілька днів, йому потрібно подати ліквідаційну майнову декларацію. Згідно з п. 177.11 ПКУ на це дається 20 днів, наступних за місяцем припинення.Приклад. ФОП зареєструвався в травні 2026 року, йому відмовили в реєстрації платником єдиного податку через борг із земельного податку. Підприємець закрив ФОП, сплачує борги та знову відкривається після сплати боргу. Як ФОП звітуватись у цьому випадку?
За правилами пп.177.11 ПКУ ліквідаційна податкова майнова декларація подається протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, в якому була припинена підприємницька діяльність. Тобто якщо ФОП закриється в травні 2026 року, то ліквідаційну декларацію потрібно буде подати до 20 червня 2026 року.При чому,подати ліквідаційну майнову декларацію можна буде тільки в червні, в травні її не приймуть. Така технічна особливість програмного забезпечення ДПС – в місяці припинення діяльності ліквідаційну майнову декларацію не приймають. Якщо ФОП у цей період не буде здійснювати діяльності, то ПДФО, військовий збір та ЄСВ сплачувати не потрібно.
Оскільки, ФОП припинив державну реєстрацію в травні 2026 р., то майнова декларація подається у періоді «Травень 2026». В полі 2 зазначаємо Звітний податковий період – 2026, в полі 2.1- місяць -5, в полі 8 ставимо відмітку напроти «особа, стосовно якої проведено реєстрацію припинення підприємницької діяльності…».
У складі ліквідаційної майнової декларації подається Додаток Ф2 та Додаток ЄСВ1. Якщо ФОП не отримував доходи, то Додаток Ф2 подається пустим. Подається за формою, яка наразі є в ЕК- F0100215.
Зверніть увагу, що якщо ви повторно зареєструєте ФОП до подання ліквідаційної декларації, то потім її може не прийняти програма, буде писати помилку, що ФОП не перебуває у стані припинення.
Тому рекомендується зберігати правильну послідовність дій та діяти наступним чином:
- Подати ліквідаційну декларацію у червні 2026.
- Сплатити всі борги як фізособа (земельний податок, нерухомість тощо).
- Після цього зареєструвати ФОП повторно.
Якщо ФОП повторно зареєструється у червні, то перейти на першу або другу групу єдиного податку він може з 1 липня, а на третій групі буде з дня державної реєстрації.
Кейс № 3. ФОП відкрився та закрився в один день
Одразу зазначимо – не радимо цього робити. Коли ФОП буде подавати ліквідаційну майнову декларацію, то в Додатку ЄСВ 1 заповнення буде наступним:
Програмне забезпечення ДПС не сприймає це, і у квитанції 2 буде зазначена помилка:
Тобто програмне забезпечення ДПС налаштовано наступним чином:
дата початку підприємницької діяльності ≤ дата припинення діяльності
Якщо дата початку і дата припинення діяльності ФОП збігаються, то ліквідаційна декларація не приймається.
На рівні електронного адміністрування це створює проблему, оскільки:
- звітні системи ДПС очікують період між датами;
- у результаті формується квитанція №2 з відмовою у прийнятті («Пакет не прийнято»).
У таких випадках процес подання звітності може затягуватись і вимагати додаткової комунікації з контролюючими органами або техпідтримкою.
Саме тому на практиці рекомендується уникати закриття ФОП у той самий день, коли відбулась його державна реєстрація.
Оптимальніше рішення – здійснити припинення діяльності хоча б наступного дня після відкриття.
Це не впливає на сам факт реєстрації чи правовий статус ФОП, але дозволяє:
- коректно сформувати звітний період;
- уникнути «нульових» або технічно проблемних періодів;
- значно спростити приймання ліквідаційної звітності.
У результаті зменшується ризик відмов у прийнятті декларації та необхідності додаткових звернень до ПФУ чи ДПС.
Висновки
- Для ФОП, які протягом одного року зареєструвались, певний час були на загальній системі оподаткування, перейшли на спрощену систему та припинили діяльність у статусі єдинника, діє особливий порядок звітування.
- У разі відмови в реєстрації платником єдиного податку через податковий борг ФОП має три варіанти: погасити борг і повторно подати заяву у встановлені ПКУ строки для відповідної групи, перейти на спрощену систему з наступного кварталу за загальною процедурою або закрити ФОП і зареєструватися повторно.
- Якщо ФОП відкрився та закрився в один день, то це призводить до відмов у прийнятті ліквідаційної майнової декларації. Навіть один додатковий день діяльності значно спрощує подання ліквідаційної звітності без впливу на правовий статус ФОП.
Марина СТЬОПІНА, керівник сервісу «Особистий консультант»
Посилання: https://7eminar.ua/news/13749-fop-vidkrivsya-ta-zakrivsya-v-odnomu-roci-yak-zvituvati-ta
